Порядок списания убытков прошлых лет: важные нюансы

Списание убытков предприятия происходит в той последовательности, в которой они образовались. Если компания получала отрицательный результат в течение нескольких лет, сначала учитывают те потери, что возникли раньше. Если прибыли текущего года недостаточно для того, чтобы компенсировать убытки прошлых лет, их остаток переносят на следующий расчетный период (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Подобные маневры допустимы только при условии наличия первичной документации, подтверждающей его легитимность. Это могут быть накладные ведомости, карточки учета. Согласно письму Минфина № 03-03-06/1/278 от 25.05.2012 г. подобные документы хранят в течение всего периода времени, необходимого для списания убытков компании. Бумаги не выбрасывают и в последующие 4 года, прошедшие с момента решения данного вопроса.

С 01.01.2017 г. в отношении убытков, полученных после 01.01.2007 г., нет ограничений относительно срока давности, в течение которого допускается их перенос. Данное положение закреплено в ч.16 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30.11.2016 г. Списание стоит делать в 4-м квартале, тогда, когда известен финансовый результат компании. В противном случае если и текущий год будет убыточным, придется делать перерасчет.

Налоговую базу по итогам хозяйственной деятельности в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2021 г. нельзя снижать за счет убытков прошлых лет больше чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Данным правом не могут пользоваться налогоплательщики, рассчитывающие налог на прибыль по пониженным ставкам. 

Их перечень приведен в ст. 284 НК РФ, это:

• организации, работающие в медицине и образовании;

• сельхозпредприятия, включая рыбохозяйственные фермы;

• те, кто работает в сфере социального обслуживания.

В статьях 283-284 НК РФ сказано, что запрещено учитывать убытки, полученные:

• в период, когда применялся другой налоговый режим (не отвечающий положениям 25 главы НК РФ);

• в год, когда одно инвестиционное товарищество присоединилось к другому;

• от операций с ценными бумагами и долями компаний, работающих в инновационном секторе;

• региональными операторами по обращению с ТКО;

• Банком России при исполнении им определенных функций;

• участниками инновационных проектов после утраты ими права на льготное налогообложение.

Но при реорганизации юрлица право на перенос убытков сохраняется (п. 5 ст. 283 НК РФ). Правопреемник может им воспользоваться при условии сохранения прежнего налогового режима.

Следует помнить, что при расчете финансового результата предусмотрены особые условия относительно учета деятельности:

• по реализации прав на землю;

• обслуживающих организаций;

• связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении лицами, упомянутыми в ст. 275.2 НК РФ;

• участников консолидированных групп налогоплательщиков;

• инвестиционного товарищества;

• с ценными бумагами.

Наша фирма осуществляет множество услуг, в том числе и бухгалтерское сопровождение. С 2000 года мы успешно решаем поставленные задачи.