Пример расчета показателя "Расход по налогу на прибыль" и связанных с ним показателей по ПБУ 18/02.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией "А" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб.,
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

Требуется рассчитать показатель "Расход по налогу на прибыль" и связанные с ним показатели по ПБУ 18/02.

Дополнительные данные:

1) выручка без НДС в бухгалтерском и налоговом учете - 10 000 000,
2)активы, стоимость которых отличается в бухгалтерском и налоговом учете - это основные средства, стоимость на начало периода в БУ - 1 245 000,
3)обязательства, бухгалтерская и налоговая оценка которых отличается - это резервы предстоящих расходов, стоимость на начало периода в БУ - 10 000.

Показатели в ПБУ 18/02 и их взаимосвязь

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, определяемая "как есть" (как будто бы все доходы и расходы принимаются для целей налога на прибыль).

Текущий налог на прибыль - это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета и отражаемая в налоговой декларации.

Следующие показатели нужны для того, чтобы связать между собой налог на прибыль, рассчитанный по данным БУ и налог на прибыль, рассчитанный по данным НУ.

Условный расход по налогу на прибыль (отрицательное значение)
или условный доход по налогу на прибыль (положительное значение)
- постоянный налоговый расход
+ постоянный налоговый доход
- отложенный налоговый актив
+ отложенное налоговое обязательство
= Текущий налог на прибыль

Постоянный налоговый расход(сокращенно:ПНР, в прошлой редакции: постоянное налоговое обязательство)- это сумма налога на прибыль с расходов, которые не принимаются для целей налогового учета (и не будут приняты никогда в дальнейшем).

Постоянный налоговый доход (сокращенно:ПНД, в прошлой редакции: постоянный налоговый актив) - это сумма налога на прибыль с доходов, которые не принимаются для целей налогового учета (и не будут приняты никогда в дальнейшем).

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая изменяет на величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль включает в себя отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенный налоговый актив (сокращенно:ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство(сокращенно:ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.

Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя:
текущий налог на прибыль и отложенный налог.

Альтернативная формула:
Расход (доход) по налогу на прибыль это Условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).

В отчете о финансовых результатах (с 2020) Расход (доход) по налогу на прибыль отражается по строке 2410 "Налог на прибыль".

Затратный метод (способ отсрочки)

СОКРАЩЕНИЯ:

БУ - бухгалтерский учет, НУ - налоговый учет, ОС - основное средство
Все показатели приведены без НДС

Исходные данные:

Требуется рассчитать показатель "Расход по налогу на прибыль", связанные с ним показатели по ПБУ 18/02 и заполнить отчет о финансовых результатах.

ОТВЕТ:

Бухгалтерские проводки:

Расчет показателя
Расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410)
для отчета о финансовых результатах:

Вариант расчета 1.
Текущий налог на прибыль + Отложенный налог
8 400 + 47 600 + (500) + (23 500) + (1 000) = (31 000)
Алгоритм: оборот по кредиту 09/77 минус оборот по дебету 09/77, какой знак получился, такой и ставим.
Перепроверить значение можно при сопоставлении остатка по счету 99 и чистой прибыли в отчете о финансовых результатах

Вариант расчета 2.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход - Постоянный налоговый доход
(30 000) + (1000) = (31 000)

Отчет о финансовых результатах:

Балансовый метод

Алгоритм расчета суммы отложенного налога

Шаг 1Определить тип разниц отдельно по активам, отдельно по обязательствам
на начало и на конец периода: НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ или ВЫЧИТАЕМЫЕ?

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ разницы приводят к увеличению налога на прибыль в последующих периодах,

ВЫЧИТАЕМЫЕ разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах.

Данные из нашего примера. АКТИВЫ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА:

Стоимость основных средств в БУ на начало периода: 1 245 000

Стоимость основных средств в НУ на начало периода: 1 175 000

РАЗНИЦА: 70 000

ЛОГИКА РАССУЖДЕНИЙ СЛЕДУЮЩАЯ:

Стоимость активов в налоговом учете меньше на 70 000, значит, эту сумму в налоговом учете уже взяли на расходы, следовательно, в последующих периодах эту сумму уже не возьмем в расходы, и налог в налоговом учете увеличится относительно бухгалтерского. Это налогооблагаемая временная разница.

Данные из нашего примера. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА НАЧАЛО ПЕРИОДА:

Резервы предстоящих расходов в БУ на начало периода: 10 000

Резервы предстоящих расходов в НУ на начало периода: 0

РАЗНИЦА: 10 000

ЛОГИКА РАССУЖДЕНИЙ СЛЕДУЮЩАЯ:

Стоимость обязательств в налоговом учете меньше на 10 000, чем в бухгалтерском. Значит, эту сумму в бухгалтерском учете уже взяли на расходы, а в налоговом еще нет, следовательно, в последующих периодах эту сумму возьмем в расходы и налог в налоговом учете уменьшится относительно бухгалтерского. Это вычитаемая разница.

Превышение стоимости активов в бухгалтерском учете - это налогооблагаемые разницы, превышение стоимости активов в налоговом - вычитаемые.

Превышение стоимости обязательств в бухгалтерском учете - это вычитаемые разницы, превышение стоимости обязательств в налоговом - налогооблагаемые.

На начало периода
по активам: 70 000 налогооблагаемая разница,
по обязательствам: 10 000 вычитаемая разница

На конец периода
по активам: 50 000 вычитаемая разница,
по обязательствам: 15 000 вычитаемая разница

Шаг 2Теперь данные по разницам на начало нужно свернуть до одного показателя (а потом и данные на конец тоже).

Если разницы одного типа, мы их складываем,
если разных типов, то из большей вычитаем меньшую.

На начало периода
70 000 налогооблагаемая разница МИНУС 10 000 вычитаемая разница
= 60 000 налогооблагаемая разница

На конец периода
50 000 вычитаемая разница ПЛЮС 15 000 вычитаемая разница
= 65 000 вычитаемая разница

Шаг 3 Третий шаг: рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО)
на начало и конец периода.

Вместе с налогооблагаемыми разницами в балансе отражаются ОНО (счет 77), вместе с вычитаемыми - ОНА (счет 09)
как 20% от суммы, то есть по ставке налога на прибыль.
но так как разницы у нас уже в свернутом виде до одного показателя, то и ОНА/ОНО будет рассчитано свернуто.

На начало периода
60 000 налогооблагаемая разница → ОНО (счет 77) 60000*20%=12000

На конец периода
65 000 вычитаемая разница → ОНА (счет 09) 65000*20%=13000

Шаг 4 : рассчитать отложенный налоговый актив за период

ЛОГИКА:
Увеличение ОНА за период всегда имеет положительноезначение с точки зрения отчета о финансовых результатах, потому что в части ОНА мы начисляем налог на прибыль не за счет чистой бухгалтерской прибыли, а за счет изменения 09 счета.
Соответственно, уменьшениеОНАза период всегда имеет отрицательное значение.
И С ОНО всё ровно наоборот.
Увеличение ОНОза период всегда имеет отрицательное значение, уменьшение ОНО за период - положительное значение.

Вычесть из значения на конец периода значение на начало.
ОНА всегда брать с +, ОНО всегда брать с (-).
И помним, что 2 минуса дают плюс.
Поэтому:
13000 - (-) 12000=25000

Расчет показателя
Расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410)
для отчета о финансовых результатах:

Текущий налог на прибыль (это который по данным налоговой декларации):
280 000 * 20% = 56000
В отчет о финансовых результатах значение идет в скобках (отрицательное), так как уменьшает чистую бухгалтерскую прибыль : (56 000)

А отложенный налог у нас имеет положительное значение 25 000

Таким образом, расход по налогу на прибыль:
(56 000) + 25 000 = (31 000)

Отчет о финансовых результатах (такой же, как и при затратном методе)