Учет у лизингополучателя по договору лизинга в 2022 году

1.1 Первоначальная оценка имущества полученного в  лизинг - права пользования объектом аренды (ППА) включает:

• величину первоначальной оценки обязательства по арендным платежам;

• арендные платежи, осуществленные на дату начала аренды или до такой даты;

• затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

• величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды (п.7 ФСБУ 25/2018).

1.2  Амортизация начисляется  в течение срока полезного использования ППА

1.3   Пример учета объекта лизинга

  Компания «Сигма»  берет в лизинг оборудование и устанавливает в цех по месту  нахождения основного  подразделения.  Сумма  лизинговых платежей  по договору лизинга  оборудования  составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 849 600 руб. и уплачивается лизингополучателем ежемесячно равными платежами в течение срока действия договора лизинга, который равен 4 годам. Предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно. Амортизация, согласно учетной политике, начисляется линейным способом. Расходы компании, связанные с доставкой предмета оборудования, составили 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб. Установлено   оборудование было  специалистами  вспомогательного цеха, расходы составили  427 500 руб.

   На следующий  год компания  планирует  оборудование  перенести  в  новый  цех по месту нахождения  структурного  подразделения, расходы по перемещению  и установке оборудование в следующем  году оцениваются  на сумму  970 000 руб.

   Как  в учете   отражается  первоначальная  стоимость  оборудования  и  начисляется  амортизация?

• Полученный предмет лизинга по характеру использования относится к основному средству и признается в качестве права пользования активом (ППА). Все расходы, связанные  с приобретением оборудования,  собираются  на  счет  08 «Вложения  во внеоборотные активы».

     Дт  08-ППА   Кт 76  "Задолженность по лизинговым платежам"  -2 690 400 руб.

                        Кт 60  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -  800 000 руб.

                            Кт 23  "Вспомогательные производства"                 -  427 500 руб.

                            Кт 96  "Резервы предстоящих расходов"               -  970 000 руб.

    Вложения в стоимость оборудования, полученного в  лизинг            -  4 887 900 руб.                                                                                                

     Дт 01 Кт 08-ППА  - признаем  объектом ОС - 4 887 900 руб.                                                                                               

• Начислена амортизация по оборудованию  4 887 900 руб./84= 58189,29 руб. Ежемесячно: Дт 20   Кт 02-ППА   -58189,29 руб.

1.4  Случай  изменения  первоначальной стоимости объекта лизинга (п. п. 16 и 21 ФСБУ 25/2018):

• переоценивается ППА, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки;
• пересматривается стоимость, например, при изменении условий договора лизинга;

при изменении лизинговых платежей в результате мер, принимаемых в связи с коронавирусом, следует учитывать документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 05.10.2020 N 226н) и документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 20.08.2021 N 112н);

При получении по договору финансовой аренды (лизинга) актива у лизингополучателя возникает обязательство в величине дисконтируемой суммы платежей по договору, но ФСБУ 25/2018 не обязывает осуществлять расчет оценки обязательства по дисконтированной стоимости, это, скорее всего, право экономического субъекта, а не обязанность, он может действовать по своему усмотрению.

2.1 Оценка обязательства по аренде  

• Первоначальная оценка обязательства по аренде  признается по стоимости арендных платежей, не осуществленных на дату начала аренды (п. 14 ФСБУ 25/2018).
• В течение срока лизинга арендные платежи должны быть дисконтированы с применением ставки процента, подразумеваемой в договоре, если существует практическая возможность ее определить – обязательство по лизингу  нужно увеличивать на сумму начисляемых процентов и уменьшать на уплаченные лизинговые платежи (п. 18 ФСБУ 25/2018).

• Арендные платежи должны быть дисконтированы с применением ставки процента, подразумеваемой в договоре, если существует практическая возможность ее определить.

• В случае, когда указанная ставка не определяется, очевидно, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Формула дисконтирования одного платежа П = Н / (1 + R/100%) Т

• П – приведенная стоимость платежа;
• Н – нарицательная величина платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);
•  R – годовая процентная ставка;
• Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

Формула определения процентной ставки R = ((Н/П)1/Т – 1)·100%

2.2 Пример расчета годовой процентной ставки

    Компания «Альфа» берет в аренду автомобиль на три года с ежегодными арендными платежами в размере 1 000  000 рублей, подлежащими выплате в конце года. В конце договора автомобиль может быть выкуплен по цене 100  000  рублей. Справедливая стоимость автомобиля на дату начала договора – 2 340 0000 рублей.

Расчет ставки, подразумеваемой в договоре:

2340 = 1000/(1+Х) + 1000/(1+Х)² + 1000/(1+Х)³ + 100/(1+Х)³ Х = 15%

2.3 Источники данных для определения ставки дисконтирования

    Согласно приложению А IFRS 16 «Аренда»: Ставка процента – это  ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива со стоимостью, аналогичной стоимости актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях.

Источниками  данных для определения ставки дисконтирования являются:

• заключенные кредитные договоры на сопоставимых условиях (дата заключения договоров не может существенно отличаться от даты начала аренды и должна быть после даты начала аренды, так как ставка должна учитывать уже существующую долговую нагрузку компании);
• действующие кредитные лимиты или линии – это именно возможность привлечения дополнительного финансирования;
• котировки банков-партнеров в отношении возможностей привлечения финансирования. Результаты таких котировок отражают готовность банков предоставить заемные средства на указанных условиях;
• Банк России публикует регулярную статистику по кредитным организациям, включая средние ставки по кредитам нефинансовым организациям с разбивкой по срокам кредитования. Такие данные могут потребовать корректировок на «экономические условия», специфичные для конкретного арендатора;
• ключевая ставка ЦБ — основной индикатор уровня процентных ставок в рублевой зоне, однако объем и сложность поправок на кредитный риск арендатора, срок, сумму и прочие параметры заимствования, могут быть непреодолимыми.

Актуальные изменения законодательства по бухгалтерскому учету следует своевременно применять на практике, что вызывает многочисленные вопросы. Специалисты ООО «Эксперт-Консультант» готовы ответить на интересующие вас вопросы по новым требованиям бухгалтерского и налогового учета, провести необходимые консультации и разработать предложения, оптимальные для вашего бизнеса. Мы оказываем квалифицированную помощь бухгалтерам в переходный период и сопровождаем текущую работу для своевременного решения и устранения всех возникающих затруднений.