Увольнение и переезд за рубеж: нужно ли пересчитывать НДФЛ?

Если физ.лицо проводит за пределами РФ более 183 дней в году, у него меняется налоговый статус:

• Доход резидента облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (или 15%, если годовой доход превышает 5 млн руб.).
• Доход нерезидентов — физических лиц, фактически находящихся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, облагается по ставке 30%.

Разберем ситуацию: сотрудник увольняется из компании и переезжает за границу. Как правильно сдать отчетность: обязана ли компания, в которой был трудоустроен работник, пересчитать НДФЛ по ставке 30%? Должен ли сам сотрудник сообщить в ФНС об изменении своего налогового статуса и сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ для перерасчета налога?

Как только работник уволился, с организации снимаются обязанности и полномочия налогового агента. Компания не обязана отслеживать изменения налогового статуса бывших сотрудников. Соответственно, налоговый агент не должен делать перерасчет сумм налога, удержанных ранее по ставке 13% и уплаченных в бюджет.

Если порядок действий юридических лиц налоговое законодательство определяет достаточно четко, то с порядком действий физ.лица в данной ситуации все не так однозначно.

Смена налогового статуса происходит не сразу, а через 183 календарных дня нахождения физ.лица за рубежом в течении 12 месяцев. По сути, налоговый статус физического лица определяется окончательно только по итогам налогового периода (в нашем случае, 2022 календарного года).

Налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих обязанность для физ.лица при смене налогового статуса самому пересчитать и доплатить в бюджет НДФЛ, который был удержан и уплачен его бывшим работодателем за период работы в России. Не установлена и обязанность физ. лица в данном случае декларировать полученные ранее, до смены налогового статуса доходы.

Однако, существуют письма Минфина (от 04.07.2007 № 03-04-06-01/210, от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74), согласно которым, если трудовые отношения с физ.лицом прерываются до изменения его налогового статуса., налогоплательщик обязан сам уплатить в бюджет разницу между суммой налога по ставке 30% и суммой, фактически удержанной по ставке 13%.

Получается, что данный вопрос не регламентирован российским законодательством. Чтобы исключить риски, рекомендуем запросить письменные разъяснения в налоговом органе.

Время на выяснение этого спорного момента и подготовку правильной налоговой декларации пока есть, обязанность доплатить налог возникнет у физ. лица по истечении налогового периода, т.е. в 2023 г.